La prueba del transporte en las entregas intracomunitarias

Enviado por Alfonso del Moral, el 18/01/2019 - 04:43
La exenci贸n del IVA en el transporte intracomunitario

La Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema com煤n del Impuesto sobre el Valor A帽adido, establece la exenci贸n de las entregas de bienes expedidos o transportados, fuera de su territorio respectivo, pero dentro de la Comunidad, por el vendedor, por el adquirente o por cuenta de ellos, efectuadas para otro sujeto pasivo actuando en su condici贸n de tal en un Estado miembro distinto del de partida de la expedici贸n o del transporte de los bienes.

Se trata de la exenci贸n a las entregas intracomunitarias, que la Ley 37/1992 recoge en el art铆culo 25, donde en similares t茅rminos, se establece que van a estar exentas las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro. El Reglamento del Impuesto se refiere en el art铆culo 13 a la forma de acreditar ese transporte de los bienes que, como hemos visto, se configura como un requisito ineludible para la aplicaci贸n de la exenci贸n. Al respecto establece que se justificar谩 por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular de la siguiente forma:

  1. Si se realiza por el vendedor o por su cuenta, mediante los correspondientes contratos de transporte o facturas expedidas por el transportista.

  2. Si se realiza por el comprador o por su cuenta, mediante el acuse de recibo del adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del adquirente, copias de los documentos de transporte o cualquier otro justificante de la operaci贸n.

El fraude fiscal en el IVA intracomunitario est谩 relacionado, sobre todo, con la exenci贸n de las entregas antes referidas, en la medida en que pueda estar simul谩ndose un transporte de los bienes de un Estado a otro, y as铆 beneficiarse de la exenci贸n respecto de unas entregas que realmente se habr谩n realizado dentro del territorio de aplicaci贸n del Impuesto. Por ello la importancia de la adecuada justificaci贸n de las circunstancias en las que debe considerarse que los bienes han sido expedidos o transportados desde el territorio del Estado miembro de entrega.

Consciente de los enfoques divergentes entre los Estados miembros en la aplicaci贸n de la exenci贸n a las entregas intracomunitarias, y las dificultades e inseguridad jur铆dica que ello genera a las empresas, el Consejo de la Uni贸n Europea ha considerado necesario precisar y armonizar las condiciones en las que puede aplicarse la exenci贸n, ofreciendo soluciones pr谩cticas a las empresas, al tiempo que garant铆as a las administraciones tributarias, por lo que con fecha 4 de diciembre de 2018 ha modificado el Reglamento de Ejecuci贸n (UE) n潞 282/2011 a trav茅s del Reglamento de Ejecuci贸n (UE) 2018/1912. El Reglamento entra en vigor a los veinte d铆as de su publicaci贸n en el Diario Oficial de la Uni贸n Europea, y ser谩 de aplicaci贸n obligatoria y directa en cada Estado miembro, a partir del 1 de enero de 2020.

En concreto, se inserta una Secci贸n 2 bis, as铆 como un art铆culo 45 bis, donde se establece una presunci贸n iuris tantum, -las autoridades tributarias pueden refutarla-, respecto del hecho de que los bienes hayan sido transportados a partir de un Estado miembro a un destino situado fuera de suterritorio, pero dentro de la Comunidad. Los casos son los siguientes:

1. Si ha sido el vendedor o un tercero en su nombre el que ha expedido o transportado los bienes, se presumir谩 la existencia del mismo en los siguientes casos:

a.- Cuando se encuentre en posesi贸n de al menos dos de los siguientes elementos de prueba no contradictorios extendidos por dos partes distintas que sean independientes entre s铆, del vendedor y del adquiriente:

  • Una carta o documento CMR firmados,

  • Un conocimiento de embarque,

  • Una factura de flete a茅reo o

  • Una factura del transportista de los bienes

b.- Cuando se encuentre en posesi贸n de uno cualesquiera de los documentos anteriores junto con otro elemento de prueba no contradictorio de los mencionados a continuaci贸n, de confirmaci贸n de la expedici贸n o del transporte que hayan sido extendidos por dos partes distintas que sean independientes entre s铆, del vendedor y del adquiriente:

  • Una p贸liza de seguros relativa a la expedici贸n o al transporte de los bienes, o documentos bancarios que prueben el pago de la expedici贸n o del transporte de los bienes,

  • Documentos oficiales expedidos por una autoridad p煤blica, como un notario, que acrediten la llegada de los bienes al Estado miembro de destino,

  • Un recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme el almacenamiento de los bienes en ese Estado miembro.

2. Si ha sido el comprador el que por s铆 o un tercero en su nombre ha expedido o transportado los bienes, se presumir谩 la existencia del mismo cuando, adem谩s de encontrarse el vendedor en posesi贸n de los documentos anteriores en los t茅rminos expuestos, tambi茅n est茅 en posesi贸n de una declaraci贸n escrita del adquiriente que certifique que los bienes han sido expedidos o transportados por 茅l o por un tercero en su nombre, y en la que se mencione el Estado miembro de destino de las mercanc铆as. Dicha declaraci贸n escrita indicar谩:

  • La fecha de emisi贸n, el nombre y la direcci贸n del adquiriente.

  • La cantidad y naturaleza de los bienes.

  • La fecha y lugar de entrega de los bienes.

  • El n煤mero de identificaci贸n de los medios de transporte (en caso de entrega de medios de transporte).

  • La identificaci贸n de la persona que acepte los bienes en nombre del adquiriente.

Esta declaraci贸n escrita deber谩 presentarse por el comprador al vendedor a m谩s tardar el d茅cimo d铆a del mes siguiente a la entrega.

Aprende todo lo que necesitas sobre fiscalidad y f贸rmate para liderar tu futuro con los mejores expertos en ENAE.

Alfonso del Moral Gonz谩lez

Inspector de Hacienda del Estado y Co-Director del M谩ster en Asesor铆a Fiscal de ENAE Business School